审计案例

【解答】企业隐瞒利润的方法很多，常见的手法有对已发生的销售业务不予入账．将销售业务当成不具有商业实质的非货币性交易进行会计处理，还可以通过应付账款予以隐瞒。对于用应付账款隐瞒利润，企业通常会将发出的产品当作抵债商品处理，这样可以直接冲销应付账款，而不确认收入，也不必结转成本。按照企业

会计制度和企业会计准则的相关要求，这些做法都是错误的，是违反法规的行为。利用应付账款隐瞒利润的情况可以通过 下面案例来说明。 (1)基本情况

注册会计师甲负责对A公司2005年度的销售收入进行审计，通过实施分析程序，与以前年度销售情况比较，发现本年度的销售收入比上年明显减少。 (2)实施的程序

对于发现的情况，注册会计师甲对生产车间和销售部门进行了实地观察并询问了有关工作人员，发现生产车

间流水线通常都是三班倒，销售部门的销售情况也很好；同时，注册会计师甲直接检查了存货的库存台账，发现产品入库量和出库量都比较大。由此，注册会计师甲初步判断，A公司本年度生产销售情况比较好，并对销售收入的完整性产生怀疑。于是，他抽查了4、6、8、10、12月份销售业务的相关会计凭证，发现原始凭证包括增值税专用发票的记账联和产品发运凭证，而记账凭证却是： 借：应付账款一-B公司 贷：库存商品——××产品 应交税费——应交增值税(销项税额)

根据这些记账凭证，注册会计师甲检查了与B公司的应付账款业务，发现A公司曾经多次从B公司购入原材料，但一直没有支付货币资金。购入材料时的会计分录为： 借：材料采购

应交税费一一应交增值税(进项税额)

贷：应付账款——B公司 附录的原始凭证包括：材料订购单、验收单、增值税专用发票。 针对这种情况，注册会计师甲询问了有关的当事人，并向B公司进行函证，证实B公司与A公司确实有经济业务往来，而且所欠货款一直没有

得到支付；同时B公司回函也确认了从A公司赊购产品的事实，但没有确认赊购业务是债务补偿行为。被审计单位的理由是，因为A公司曾经从B公司购人大量原材料，企业当时现金短缺，不足以支付购买原材料的价款，所以与B公司商议以产品抵偿债务，因此，这批出库产品作抵偿债务之用，不属于正常销售，无需确认收入。

(3)依据和结论

注册会计师根据《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第12号——债务重组》的要求，被审计单位发出产品的业务在会计上不能作

为抵偿债务处理，而应按照收入准则要求确认收入并同时结转成本。 (4)扩大审计范围

发现的错报具有隐瞒利润的舞弊性质，而且金额巨大，如果不予调整将会严重歪曲财务报表的真实反映，为此，注册会计师甲扩大了抽查原始凭证的比例，采用顺查的方法从卖方发票追踪至账簿记录，并检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项，以实现完整性审计目标。