会计信息质量、会计诚信与会计法

・６４・２００６年第２２期中国西部科技　会计信息质量、会计诚信与会计法　土　频’１一　Ｉ　。Ｔ。　（深圳巴士集团股份有限公司　深圳５１８０３６）　摘要：会计信息质量的最根本特征是真实性，会计信息失真必然违背了会计诚信原则。如果从法律角度增强会计　诚信，就要加大法律惩罚的成本，　会计法　就是一种重要法律手段。本文主要论述了会计信息质量、会计　诚信与会计法三者之间的关系，并指出：新　会计法　的实施是确保会计信息质量的重大举措，也是提高会计　诚信的重要法律机制。最后，还对单位负责人和会计人员如何学习和实施会计法也提出了一些建议。　关键词：会计信息质量会计诚信会计法　从美国的安然事件，到我国的红光实业、银广夏等会计ｌｉｔｙ）。或者说，相关性和可靠性是使会计信息对决策有用　造假恶性案件，可看出会计信息失真是世界性的难题，于是　的两个最主要质量特征。在现实中，可靠性集中体现在“真　人们就惶惶然惊呼会计诚信危机。那么，对我国来说，会计　实反映”。可见，会计信息失去了真实性，那无异于会计的　法作为会计的根本大法是否能够加强会计诚信、提高会计　消亡，而不真实的会计信息，除了危害经济与管理之外别　信息质量吗？现在我们就对这个问题做一下具体分析。　无它用。可以说，会计真实性是会计信息质量之根本。　１　会计信息质量与会计诚信　由于会计信息不对称，管理当局就有可能为了谋取私　会计信息作为一种信息产品，其使用价值在于它是使　利，对会计商品进行包装“粉饰”，不能提供符合信息质量　用者进行经济决策的重要依据，能够提高经济决策水平，　特征的会计信息。还有，注册会计师作为会计信息商品的　即所谓的“决策有用性”。“对决策的有用性应作为最重要　“质检者”，也可能与企业管理当局串谋造假，更加助长了　的质量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足　伪劣的会计信息商品肆无忌惮地在会计市场上“流通”。会　以抵偿该项信息所费成本的利益（ＳＦＡＣ　Ｎｏ　２）。”信息是否　计信息的外部使用者虽然可以“搭便车”免费获得信息，但　有用主要取决于“相关性”（ｒｅｌｅｖａｎｃｅ）和“可靠性”（ｒｅｌｉａｂｉ．　是失真的会计信息的确对他们的利益造成了严重威胁。　……………………………………………………………………………●　式中普通股成本（率），可采用资本资产定价模式　如何，其整体的资金成本不变，企业的价值也就不受资金　计算：Ｋ＝Ｒ　＋Ｂ（　．Ｒ　）　结构的影响。这就意味着不存在一个最佳资金结构。　式中，Ｋ为变通股成本率，ＲＦ为无风险收益率，　为平　（３）传统折中理论。这一理论是对净收益理论和净营　均风险股票的必要收益率，Ｂ为某种股票的贝他系数。加　业收益理论的折中。该理论认为，企业利用财务杠杆尽管　权平均资金成本＝债务资金成本Ｘ债务额占总资金的比　会导致权益成本上升，但在一定范围内并不会完全抵销利　重＋普通股成本Ｘ股票额占总资金的比重。　用成本较低的债务所带来的好处，因此会使综合资金成本　３几种资金结构理论与企业理财目标　下降、企业价值上升。但一旦超过某一限度，权益成本的　资金结构是企业筹资决策的核心问题。作为企业财　上升就不再能为债务的低成本所抵销，综合资金成本又会　务管理人员，应高度重视资金结构问题。下面谈谈三种资　上升。此后，债务成本也会上升，从而导致了综合资金成　金结构理论。笔者认为，这三种资金结构理论对我们公司　本的更快上升。综合资金成本由下降变为上升的转折点，　理财有着非常重要的启示和指导意义。　便是其最低点，此时，资金结构达到最低，企业价值最大。　这三种资金结构理论是：净收益理论、净营业收益理　须对三种理论作一评析，同时得出自己的观点：公司　论，传统折中理论。这是美国经济学家戴维・杜兰德最早　在理财过程中，应该看到前２种观点的“极端主义”和“否　提出的资金结构理论，杜兰德认为，早期企业的资金结构　定主义”，笔者认为，最佳资金结构是存在的，即应以“传统　是按照净收益法、净营业收益法和传统折中法建立的。　折中理论”作为筹资理财的理论基础，这一点可以由前面　（１）收益理论。该理论认为，利用债务可以降低企业　所述的最佳资金结构的确定方法得到证实。既不能过分　的综合资金成本，负债在企业全部资金中所占的比重越大，　夸大负债的作用，也应看到负债经营所带来的财务杠杆利　综合资金成本越低，企业价值越大。当负债比率达到１００％　益；同时还应从哲学的观点辩证地看到最佳资金结构的存　时，企业价值将达到最大。　在。即综合资金成本由下降变为上升的转折点，便是综合　（２）营业收益理论。该理论认为，资金结构与企业价　资金成本最低点，此时，资金结构达到最优。　值无关，决定企业价值高低的关键要素是企业的净营业收　资金结构与企业理财目标的辩证关系：资金结构与企　益。如果企业增加成本较低的债务资金，即债务成本本身　业理财密不可分，要实现企业的理财目标，就必须使企业　不变，但由于债务比率上升会加大企业风险，从而导致权　资金结构达到最优，资金结构不合理，就很难实现企业的　益资金成本的提高。这一升一降，相互抵销，企业综合资　理财目标。这就是本文所要论述的观点：资金结构合理与　金成本仍保持不变。也就是说，不论企业的财务杠杆程度　否是企业理财目标能否实现的关键。　参考文献：（略）　维普资讯 http://www.cqvip.com

财经研究ＮＯ・２２・２００６・６５・　会计信息的使用者对会计真实性方面充分信赖，完全　为本单位会计行为的责任主体，《会计法》规定，单位负责　是由于其对会计诚信予以了充分的信任和肯定。会计诚　人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责　信成了会计的立身之本。那么，会计诚信到底是什么呢？　（第四条）：必须在对外提供的财务报告上签名并盖章（第二　简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，　十一条），并承担相应法律责任；②健全和完善了会计记账　即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠　规则（第十九条），规范了会计行为；③建立健全会计监督体　实地为会计信息使用者们服务（杨雄胜，２００２）。在会计信　系（第二十七条、第三十三条），形成了单位内部监督、社会　息市场上，企业管理当局对会计信息恶意造假，势必影响　监督和国家监督相统一的监督体系；④对会计人员管理规　到其会计诚信，会计信息失真必然违背了会计诚信原则。　定了新内容（第三十六条、第三十八条、第三十九条等），使　会计诚信危机主要是指企业管理人员和会计人员没有诚　会计职业向规范化方向发展；⑤列举了各种违法行为以及　信。但会计诚信危机实质上就是企业管理层诚信危机（李　惩治办法（第四十条、第四十四条等），加大了执法力度。　心合，２００２）。企业管理当局提供会计信息，但最终生产会　新《会计法》在法律责任方面规定得很具体，更具有可　计信息商品的却是会计人员。如果管理人员缺乏诚信，会　操作性，也加大了惩罚力度。新《会计法》对责任主体的惩　计人员也会权衡个人利益得失，必然也会屈从于管理人员　罚则规定得十分详尽，具体包括：对违法单位的国家工作　的“生产指令”而造假，从而也丧失了会计诚信。　人员给予行政处分；对违法的会计人员吊销会计从业资格　２会计诚信与会计法　证书，甚至终身禁入会计市场等。同时，对责任主体的罚　企业管理人员和会计人员缺乏诚信，一个重要原因就　款数额多达１０万元。此外，对违法人员构成犯罪的还要　是非诚信行为的成本太低，与其诚信收益相比微不足道。　追究其刑事责任等等。这些惩戒措施加重了当事人的非　非诚信行为的成本，包括受法律惩罚的成本、受舆论批评　诚信成本，这无疑将对减少会计信息披露中的违法乱纪行　的成本和受良心谴责的成本。非诚信行为的收益包括货　为起到很大的威慑作用。　币与非货币的收益。对于会计造假的受益，单位的领导和　《会计法》要求单位负责人承担相应会计责任，并不是　高级管理人员可以因为“业绩优秀”而获取更多的经济利　要求单位负责人代替会计人员记账、算账、报账，或逐笔逐　益；“助纣为虐”的会计师事务所可以因为“增加业务”而得　项核对有关会计资料的真实性、完整性，而是要求单位负　到更多的收益；会计人员也可以获得稳定的工作和收入。　责人在单位内部建立健全相应的内部控制制度、加强内部　在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。　监督，以此来督促会计人员和其他人员依法讲行会计核算。　两者的差距越大，社会平均的诚信水平越低。在非诚信行　新《会计法》为管理人员指明了防止非诚信成本发生的关　为的收益高而成本低、风险小的情况下，又有多少人能自　键控制点，对保证会计工作质量、提高会计信息的相关性　觉地恪守诚信原则呢？因而，防止发生非诚信行为的办法，　和可靠性必将起到积极作用。　就是让非诚信的成本远远超过非诚信的收益。对我国来　新会计法第一条就指出：“为了规范会计行为，保证会　说，针对会计造假的舆论批评，总体上批评这种现象的多，　计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效　针对特定企业或个人的少，舆论批评的成本未能“分摊”到　益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法”。会计法的立　具体对象而批评效果并不好；至于良心谴责成本，由于会　法宗旨显然就是规范会计行为，提高会计信息质量。保证　计造假的普遍性，会计人员不造假似乎无法生存了，许多　会计信息的真实可靠性是制定会计法的出发点，可以说会　人的良知已经麻痹了。而市场经济中的诚信问题，其实最　计法也是会计诚信的法律保障。　终还是法制问题，也可以用法制来增加违背诚信行为的成　３结束语　本。因此，我们可以加大非诚信行为的成本之第三个方面　会计是一个生产提供信息产品的系统，会计诚信实质　——法律惩罚的成本。　上主要是指会计从业者所提供信息的真实性。会计失信　我国的社会主义市场经济还处于不完善阶段，法律体　的直接结果是会计信息失真。会计信息的真实性通常由　系、监管体系也都不完善，对非诚信行为的法律惩罚总体　信息提供者根据提供信息对自身利益影响的利弊权衡决　上力度还远远不够。从而，加快相关法律制度的建设应该　定，也就是权衡非诚信行为的成本和非诚信行为的收益而　是当务之急，尤其是要尽快建立和完善非诚信惩罚机制，　定。只要增加非诚信的成本，超过非诚信的收益，就可以　明确在市场经济中，非诚信的法律边界是什么，非诚信到　防止非诚信行为。对我国来说，提高非诚信成本中的法律　什么程度将会给予何种程度和形式的制裁。从法律角度　惩罚的成本，应该是一个可行的措施。为此，就需要建立　增强会计诚信，必须要求会计人员遵守各种会计制度、规　完善的法律机制，制定和推行“失信成本”高于“失信收益”　则等，并对违法者严惩不贷。而作为我国会计的根本大法，　的法律法规，让提供虚假会计信息者支付高额的赔偿金。　《会计法》的颁布实施，将会计职业道德建设纳入了法制化　因此可以说，实现会计诚信，法律是根本。而新《会计法》　的轨道，就对会计人员的行为进行了规范。　的出台，是确保会计信息质量的重大举措，也是提高会计　《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本法　诚信的重要法律机制。从这个意义上说，《会计法》也是对　规，是我国会计法规的母法。１９９９年１０月３１日，第九届　会计信息质量特征的规范。今后，单位负责人和会计人员　全国人大常委会再次修订并通过《中华人民共和国会计　要继续宣传、学习和实施《会计法》，同时立法部门也要健　法》，并且于２００１年７月１日起正式施行。就治理会计信　全和完善以《会计法》为中心的会计法规体系，实现会计工　息失真方面，新《会计法》的主要规定包括：①单位负责人　作的法制化。　参考文献：　１．李心合．会计制度的信誉基础【Ｊ】．会计研究，２００２（４）　２．张鸣．应将会计诚信写入《会计法》【Ｊ］．会计之友，２００３（８）　３．吴水澎，曾小青．会计诚信分析的新框架：法学视角【Ｊ］．上海会计，２００３（７）　４．朱建宝，黄海东．安然事件引发的会计诚信问题的思考【Ｊ］．当代经济，２００４（２）