审计简答题

三、简答题（本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如果使 用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指 标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底 稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解 决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。 【答案】

（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以 提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材P70页）

（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制 定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客 户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键 标准。（参考教材P66页）

（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完 成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（参考教材P78页）

（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务 所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复 核，否则不得出具报告。（参考教材P75页） （5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报 告。

（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查 的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参考教材P80页）

【中 华会计网校点评】本题考核的是“质量控制复核”这个知识点。普通班模拟试题五简答题第5题是对这个知识点的考核，同时在中华会计网校 （www.chinaacc.com）梦想成真系列·经典题解简答题第2题与此非常相似。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司 20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注 册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员 B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指

标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成 员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。 20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求：

针对上述事项 （1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。 【答案】

（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产 生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对 独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

（4）第（4） 对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影 响。

（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体 从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是 乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

【中华会计网校点评】本题考 核的是“独立性”这个知识点。实验班模拟试题二简答题第3题；普通班模拟试题三，简答题1；模拟试题四，简答题第5题。

3.A注册会计 师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对 每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

（1）A 注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

（2）在确定样本规模后，A注 册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正 确，不将其视为控制偏差。

（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样

本规模得出的数值作为该项控 制运行总体偏差率的最佳估计。

（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏 差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求

（1）计算 确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 （2）针对事项 （1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （3）针对事项（5），计算总 体偏差率上限。 【答案】

（1）总体规模＝60个账户 ×12月＝720个

运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模 对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。 （2）针对（1）至（4）项：

①第（1）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细 审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。 ②第（2）项，注册会 计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不 恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。

③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样， 目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定，由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以属于 是一项控制偏差。 ④第（4）项，注册会计师的做法正确。 （3）总体偏差率上限＝3.9/45＝8.67%

【中华会计网校点评】本题考核的是“统计抽样在控制测试中的应用”，中华会计网校 （www.chinaacc.com）梦想成真系列·应试指南124页简答题第3题。

4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生 重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用 内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围降低重大错 报风险。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者 论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证 该银行账户。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（7）20×8年度甲公司购 入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：

针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 【答案】

（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 （2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观 存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。

（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测 试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 （5）第（5）项，A注册会计师拟 定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账 户，就不进行银行存款函证。

（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重 要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法 利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。

【中华会计网校点评】 题目考查的知识点是比较零散的，这样综合在一起考的题型还是比较新颖的，但是具体的每一个资料中涉及到的知识点都是比较熟悉的，对该类知识点的考核在中华 会计网校（www.chinaacc.com）练习中心、模拟试题、梦想成真系列丛书中多有涉及，不知道大家还有印象没有。

5．A注册 会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘 三者的数量不一致，相关资料如下： 库号 1 2 3 4 存货名称 A产品 b产品 C资料 d资料 财务明细账数量 仓 库明细账数量 实 物监盘数量 35套 27套 30套 25套 30套 27套 1600公斤 1600公斤 1700公斤 1200公斤 1200公斤 1000公斤 要求：

（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要 原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 【答案】

（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：

①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入 账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。 ②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在 仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。

③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于 财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出。

④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量， 可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物 监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：

①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货，确定差异是否存在； ②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确； ③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；

④考虑错误的潜 在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

【中华会计网校点评】 本题考核的是“存货监盘”这个知识点。中华会计网校（www.chinaacc.com）梦想成真系列·应试指南230页综合题第2题。

2008年

四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题 卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年 度财务报表进行审计，并委派A注 册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信 息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在 复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与与该项业务的经验丰 富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：

指出ABC会计事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 【答案】

（1）没有制定承接业务质量 控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足 三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机专家的。（教材P71第2段）

（2项目组 缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生 是项目组成员，他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作， 即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。（教材P28第12行、教材P69倒数第4段）

（3）项目 组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工 作，而不是相互复核。（教材P77第5段） （4）在出 具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在 未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决 后才能出具报告。（教材P76倒数第6段和倒数第1段）

（5）实施 项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结 论做出的客观评价。（教材P79第4段） 2．B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤 炭、烧碱、石英砂，其中60%的 玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日 至27日盘点存货，盘点工作 和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库

存货类型

烧碱、煤炭

估计占存货总额的比例

烧碱10%、煤炭5%

盘点时间

20×8年11月25日 20×8年11月26日

20×8年11月27日 ——

烧碱、石英砂

烧碱10%、石英砂10%

玻璃 玻璃

玻璃26% 玻璃39%

（2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点， 并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法

对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、 存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标 签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【答案】 (1)

“存货盘点 范围、地点和时间安排”的盘点计划的缺陷：

缺陷1：乙公 司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时 间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。

缺陷2：对烧碱 存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点

缺陷3：盘点范围不当。对存 放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

（具体内 容审计准则指南有，教材没有具体的详细的说明，只有教材P386第3段的粗略的7点内容）

（2）“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划的缺陷： 由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为 CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。

（3） “存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：

对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。（教材P389表15-3）

（4）乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制” 的盘点计划没有缺陷。

（5） “由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划的缺陷：

盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，应由乙公司的会计人员调节。

3．C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1-6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。

审阅报告

丙公司全体股东：

我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这 些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程 序，提供的保证程度低于审计。

根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表 已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。

我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经 营成果和现金流量，20×8年1-6月的财务报表应当与20×7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。

××会计师事务所 中国注册会计师：C

（盖章） （签名并盖章） 中国注册会 计师：××× （签名并盖章） 中国××市

二 ○×八年×月×日

要求：

指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。 【答案】

（1）引言段的财务报表名称不正确，应改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注”；（教材P613倒数第2行）

（2）范围段的CPA审阅依据不正确，应改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号 ——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”；

（3）范围段未着重指明“没有实施审计，因而不发表审计意见”，在范围段最后应当增加“我们没有实施审 计，因而不发表审计意见。”

（4）结论段应当以消极保证的方式提出结论，应改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

（5）不需要增加强 调事项段，应将其删除。

4．D注 册会计师负责对上市公司西公司20×8年 度财务报表进行审计。20× 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报 告。

在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下 跌。为此，股民甲向法院起诉D注 册会计师，要求其赔偿损失。D注 册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

（1） 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 【答案】

（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由如下： ①股民甲遭受了损失；

②D注 册会计师存在过失；

③D 注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告；

④股民 甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的即二者之间存在因果关系。

（2）Ｄ注册会计师提出的免责理由如下：

①注册会计师很难应对客户的串通舞弊；

②注册会计师按照审计准则的要求，已实施了必要的审计程序，没有过失。 （3）注册会计师免责情形如下：

①已经 遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；

②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职 业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；

③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

5．E注 册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序 时，E注册会计师采用了概率 比例规模抽样方法（PPS）。 相关事项如下：

（1）E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总 体。E注册会计师认为在预期 不存在错报的情况下，PPS效 率更高。

（2）E注 册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 （3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。 【答案】

（1）针对要求（1）的四个事项： ①事项 （1）正确； ②事项（2）正确；

③事项 （3）不正确，样本中项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次；（教材P292表12-14）

④事项 （4）不正确，在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大 错报； （2）不适合，在PPS抽样法对 于零余额的和负余额的账户选出的机会低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。（教材p293）

2007年

四、简答题（本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

[答案]

（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。

A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。

（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

2．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。 [答案]

[答案]

（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。 存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×7年12月29日至12月31日。 （2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。

“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。

“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。

“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。

4.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计

师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 [答案]

（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。

（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。