财会研究 小企业会计准则与小企业 会计制度下资产业务核算之比较 玉溪农业职业技术学院 黄丽芬 摘要：财政部于２０１１年１Ｏ月１８日发布了《小企业会计准则》，规定 于２０１３年１月１日起在小企业范围内执行。财政部２００４年４月２７日 发布的《小企业会计制度》同时废止。本文对《小企业会计准则》与《小企 业会计制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的 差异进行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。 关键词：小企业会计准则小企业会计制度资产业务核算比较 为规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发 挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于２０１１年１０ 月１８日发布了《小企业会计准则》，规定于２０１３年１月１日起在小企 业范围内执行。财政部２００４年４月２７日发布的《小企业会计制度》同 时废止。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，对资产业务的规 表 核算内容 小企业会计准则会计科目 小企业会计制度会计科目 备注 库存现金 现金 货币资金 银行存款 银行存款 其他货币资金 其他货币资金 短期投资 短期投资 短期投资 应收股利 应收股息 应收利息 投资收益 投资收益 短期投资跌价准备 已＿取消科目 应收及预付款项 应收票据 应收票据 应收股利 应收股息 应收利息 应收账款 应收账款 其他应收款 其他应收款 预付账款 新增科目 坏账准备 已取消科目 材料采购 新增科目 材料成本差异 新增科目 在逾物资 在途物资 原材料 材料 存货 库存商品 库存商品 商品进销差价 商品进销差价 委托加 物资 委托加Ｔ物资 周转材料 低值易耗品 消耗性生物资产 新增科目 委托代销商品 已取消科目 存货蛱价准备 已取消科目 待摊费用 已取消科目 长期债券投资 长期债权投资 长期股权投资 长期股权投资 固定资产 固定资产 累计折旧 累计折ＩＢ 非流动资产 在建Ｔ程 在建Ｔ程 Ｔ程物资 Ｔ程物资 固定资产清理 固定资产清理 生产性生钫资产 新增科目 生产性生物资产累计折旧 新增科目 无形资产 无形资产 累计摊蛸 薪增科目 长期待摊费用 长期待捧费用 待处理财产攒溢 新增科目 １７０财经界 ｍ。Ｆ螂 ≈ 范在许多地方有不小的变动。本文对《小企业会计准则）－９《小企业会计 制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的差异进 行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。 一、科目设置的差异对比（表１所示１ 二、账务处理的差异对比 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产的账务处理差异 主要表现在以下几个方面： （一）资产减值的处理 《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量， 不计提资产减值准备。资产实际发生损失时本准则第十条、第十五条、 第二十一条、第二十六条、第三十四条和第四十二条规定：资产于实际 发生损失时计人营业外支出，同时冲减相应的资产。 《小企业会计制度》则规定：小企业应在期末时．对短期投资、应收 账款、存货进行检查，如发现市价（可收回金额或可变现价值）低于其账 面价值时应计提相应的减值准备。 下面以应收款项为例进行说明： 例：甲小企业于９月采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一 批，货款３０ ０００元，以银行存款代垫运杂费６００元，已办理托收手续。 １２月得知乙公司财务困难，货款可能收不回来。第二年３月乙公司破 产，甲小企业将上述的应收账款全额确认为坏账损失。（表２所示） （二）资产盘盈盘亏的处理 根据小企业会计准则的规定，小企业出现资产盘盈盘亏先通过“待 处理财产损溢”账户进行反映，然后再根据盘盈盘亏的原因转入相关的 账户。而在小企业会计制度中，资产出现盘盈盘亏，一般是将盘盈盘亏 的净收益（或净损失）直接计人当期损益账户。 下面以库存现金为例进行说明。 例：５月６日小企业甲的出纳人员结算完当日的现金收支后．对库 存现金进行盘点清查，发现短缺现金２００元，其中１５０元应由出纳员自 己赔偿，５Ｏ元短缺原因不明。１０月８ Ｅｔ，出纳人员结算完当Ｅｌ的现金收 支后，对库存现金进行盘点清查，发现溢余现金５００元，其中３００元是 应支付给职工张平但未支付的款项，２００元溢余原因不明。（表３所示１ 三、增加了生物资产的核算 《小企业会计准则》中增加了生物资产的核算。生物资产分为消耗 性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、 牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生 产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或 出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 二者最大的不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长 期使用，从而不断产出农产品的特征，具有固定资产的性质，因此归为 非流动资产核算。消耗性生物资产具有流动资产的性质，因此归入存货 核算。 （一）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 １、消耗性生物资产的计量 小企业会计准则第十二条规定：小企业取得的存货，应当按照成本 表２ 应收及预付款项的核算 小企业会计准则 小企业会计制度 ９月发生应收款项 借：应收账款 ３０．６００ 贷：主营业务收入３０，０００ 银行存款６ＯＯ Ｉ２月发生减值 借：管理费用３０．６ＯＯ 贷：坏账准备３０．６００ 第二年３月发生坏账。实际确认损失 借：营业外支 ３０．６００ 借：坏账准备３０．６００ 贷：应收账款３０．６ＯＯ 贷：应收账款３０．６００ 著以后已列为坏账的应收账款又收回 借：应收账款３０，６ＯＯ 借：银行存款３０．６００ 贷：营业外收入３０，６ＯＯ 贷：坏账准备３０．６ｏ０ 借：银行存款３０．６ＯＯ 或： 贷：应收账款３０．６ＯＯ 借：应收账款３Ｏ．６００ 贷：坏账准备３０．６０Ｏ 借：银行存款３０。６０Ｏ 贷：应收账款３０．６００ 表３ 核算内容 小企业会计准剪４ 小企业会计制度 现金短缺 审批前 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢２００ １｛｝：其他应收敖１５０ 贷：库存现金２００ 管理费用５Ｏ 贷：现金２００ 审批后 借：其他应收款１５０ 营业外支出５０ 贷：待处理财产损溢请处理流动资产损滥２００ 借：库存现金５００ 现金溢余 审批前 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢５００ 借：现金５００ 贷：其他应付款１５０ 营业外收入５０ 审批后 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢５００ 贷：其他应付款３００营业外收入２００ 进行计量。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照 以下原则确定： （１）直接相关性原则，表现为成本的构成内容 成本的构成内容按照自行繁殖或营造（即培育１过程中发生的直接 相关的支出确定．既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费 用，也包括应分摊的间接费用。其中，直接人工，是指小企业ｆ农、林、牧、 渔业）在生产过程中直接从事农业生产的工人和管理人员的职工薪 酬。 （２）时间性原则，表现为成本发生的截止时点 针对不同的存货生长的特点，主要包括这些时点：在收获前、在郁 闭前、在出售前、在入库前。也就是说，在这些时点之前发生的支出可以 计人存货的成本．否则，应计入当期管理费用。 ２、消耗性生物资产的账务处理 （１）在收获、郁闭、出售、入库前发生支出 借：消耗性生物资产 贷：银行存款…… （２１消耗性生物资产收获为农产品时 借：农产品 财会研究 贷：消耗性生物资产 、 （３）在收获、郁闭、出售、入库后发生支出 借：管理费用 贷：银行存款…… （二）生产性生物资产 １、生产性生物资产的计量 《小企业会计准则》第三十六条规定：生产性生物资产应当按照成 本进行计量。外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关 税费确定。自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规 定确定：自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产 经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计 费和应分摊的间接费用等必要支出。２．自行繁殖的产畜和役畜的成本 包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接 费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物 资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出 租。 ２、生产性生物资产的账务处理 （１）￣ｔ－购生产性生物资产 借：生产性生物资产 应交税费一应交增值税（进项税额１ 贷：银行存款…… （２）自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生 的必要支出 借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 贷：原材料、银行存款、应付利息…… （３）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余 额 借：生产性生物资产一成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 （４）生产性生物资产计提折旧 《小企业会计准则》第三十七条规定：生产性生物资产应当按照年 限平均法计提折旧。 小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧： 借：生产成本、管理费用…… 贷：生产性生物资产累计折旧 （５）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产 借：银行存款…… 生产性生物资产累计折旧 营业外支出一非流动资产处置净损失 贷：生产性生物资产 营业外收入一非流动资产处置净收益 参考文献： ［１】中华人民共和国财政部 企业会计准则２０１１ 【２］财政部会计司．小企业会计准则释义２０１１．中国财政经济出版 社．２０１１ 【３】小企业会计准则研究编写组．新《小企业会计准则》与原《小企业 会计制度》差异图解．中国时代经济出版社，２０１２ ［４】贺志东．一看就懂小企业会计．电子工业出版社，２０１２ ３ ｚ。Ｉ ㈤财经再１７１