企业税收筹划浅析 何杰 中国地质大学（武汉）４３Ｏ０７４ 也不是单纯的节税，而是最适合企业生存发 展的纳税。凶此，企业税收筹划的目标应当 定义为：最合理纳税或最优纳税。 在以上目标约束下，企业的税收筹划应 具体从以下几方面出发： ｌ、在不违反税法的前提下，使企业整体 【文章摘要】 纳税是一个企业对社会所尽的义 务，但同时税收又给企业带来了较重的压 和对策。 在我国，税收筹划被明确定义为：在不 违反税收法律法规的前提下，企业为实现企 税负最轻，即企业在依法疆行纳税义务时，要 选择能使企业整体税负最轻的纳税方案。企 业的整体税负最低在现实中并没有统一的标 准，各企业也各不相同，是一个相对的动态的 力。随着新税法的施行，企业对税收筹划 业价值最大化，利用企业内部税收筹划机构 的认识，成为各方关注的焦点。基于此目 或外部专业机构，通过对经营、投资、理财 的，本文从企业税收筹划的基本概念入 等事项的安排和策划，以充分利用税法所提 手，具体分析了企业税收筹划的必要性和 供的ｆ７亡惠，对多种纳税方案进行优化选择的 一目标定位，以及我国企业在今后的税收筹 种财务管理活动。 划中应做的努力和注意的问题。 二、企业进行税收筹划的必要性分析 【关键词】 １、税收筹划有助于企业价值的实现 税收筹划；目标定位；企业价值 企业税收筹划是以企业整体的财务管 理目标为目标，在现行的法律法规内，从企业 随着我国社会丰义市场经济制度的日 的各项生产活动以及投融资等事项进行科学 益完善，企业的市场主体的地位得到了进一 合理筹划，制定出切实可行的纳税法案并加 步的巩阎和加强，企业越来越注重自身经济 以实施的一种理财活动．合法的税收筹划，减 利益的得失。作为纳税人， 业越来越注意 轻了企业税收负担，从而有利于实现企业价 到自身在税收上的合法权益，越来越多的企 值最大化。 业开始进行以节税为目的的税收筹划活动。 ２、税收筹划有利于降低企业经营成本 但是，企业在对税收等划的理解上ｆ７ｊ然存在 税收由于具有无偿性，因而企业支付税 不足，造成了企业对税收筹划的片面理解，因 款，就相当于资金的净流出，没有与之相对应 此本文将在以下篇幅中详细介绍企业税收筹 的收入项目。对纳税人来说，纳税会增加企 划的相关内容。 业的经济成本，降低利润水平。但是，企业的 税收筹划，有助于企业节税和缓税，从侧面来 一、企业税收筹划的概念分析 讲，就相当于降低了企业的生产成本，提供了 般来讲，税收等划有广义和狭义之 资金支持。 广义上的税收筹划是，只要是与纳税有关的， ３、税收筹划有利于增强企业竞争力 纳税人采取的化何直接和间接减轻税收负担 在遵循税收法律法规的前提下，纳税人 的措施和行为都属于广义的税收筹划的范 可以有多种不同的纳税方案的选择，纳税人 畴；狭义税收筹划ｌｊ！Ｉｊ是指在遵守国家法律及 可以避重就轻，选择税负较轻的纳税方案，最 税收法规的前提下，以税ＬＩ芟政策法规为导向， 大限度地减轻企业的税收负担。企业税负的 在进行税务处理时选择税Ｌｌ￣：，ｆｑ益最大化的纳 减轻，可以使企业腾出更多的资金和时间来 税方案来进行自己的生产、经营和投资、理 开拓市场，有助于企业在激烈的市场竞争中 财活动的一种企 筹划行为。企业税收筹划 获胜。 属于法人和自然人对社会资源进行重新配置 ４、税收筹划有助于企业的国际化进程 的分配活动。其本喷是以法人和自然人为主 自从中国进入世界市场以来，民族企业 体处理其与国家之间的一一种分配关系。 和跨国企业的竞争Ｅｌ益激烈。由于国外企业 税收筹划足随着税收制度的发展而新 在税收筹划方面具有丰富的理论支持和实战 出现的领域，各国对其定义的描述也不尽相 经验，因而在国际市场中有较大的优势，国Ｉ＾Ｊ 同。但大体来说，国内外学苦对这一内容的 企业要立足国际市场，就 频尽｝夹掌握税收等 表述大体如下：税收筹划也称税务筹划、纳 划方面的技能，充分考虑当地税收环境，研究 税筹划，是企、ＩＩＩ．依据所涉及到的现行税法， 该行业的税收变化和国家或地区的税收政策 在遵守税收法律法规的前提下，充分利用企 变化趋势，加快与国际市场的接轨，努力降低 业的权利，根据税法中的“允许”和“不允 企业运营成本来提高自身发展的竞争能力。 许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许” 与“非不应该”的项目、内容，对经营、投 三、企业税收筹划的目标定位 资、筹资等活动进行旨存减轻税负的谋划 企业税收筹划的目的并不是逃避纳税 剑 项代商业 ＭｏＤＥＲＮＢｕｓＩＮＥｓｓ 概念。对于一个企业判断税负轻重状况并考 虑开展税收筹划时，有两种方法可供选择： 一是客观比较法，以同行业类似规模企业的 税负为标准；二是主观认同法，即企业对现 有税收负担的接受程度。 ２、使企业涉税损失最小，即企业应在规 范与纳税有关的各种财务会计核算、管理的 基础』Ｉ，使与税收相关的各种损失最少。从 税收实践看，企业常见的涉税损失主要有三 种：一是企业对税收政策的不了解，丧失了 享受税收优惠的机会而导致的机会损失；二 是企业税收筹划不到位多纳税引起的利益损 失；三是企业由于违反税收法律、法规而导 致的违规损失。 ３、要使企业价值最大化。无论是私有 企业，还是股份制企业，进行税收筹划的最初 原因都是为了追求税收负担最轻，企业利润 最大，这也是税收筹划最终要达到的目标。 上述税收筹划的目标定位，既要求企业 通过利用税收优惠政策等措施，积极争取直 接的税收利益，又要求企业应通过规范会计 核算与财务管理，尽量减少各种涉税损失，争 取间接的税收利益。 四、我国企业在税收筹划方面应做的 努力 受经济体制的影响，目前我国企业在税 收等划方面较国外企业还有一定的差距，主 要原因有：（１）企业对税收筹划缺乏正确的认 识，不能与税收违法行为区别开来；（２）由于 纳税是企业资金的净流出，会降低企业的利 润水平，因而企业的纳税意识不高；（３）企 业税收筹划是一种较高水平的理财活动，受 人员水平的限制，税收筹划不科学；（４）企 业不能正确处理税收筹划与企业全局目标的 关系。 针对我国企业在税收筹划工作中存在 的上述问题，要使税收筹划工作真正进入企 业发展的轨道，应从以下几方面进行改革： １、正确认识税收筹划与偷税漏税的区别 税收筹划是合法的行为，是企业在税收 法律法规范围内开展的一种理财活动，其与 偷税漏税有着本喷的区别。偷税漏税是纳税 人通过违法手段在与会计相关的凭证上做手 脚，进行虚构的纳税申报手段，不缴或少缴应 纳税款的行为，是违反税收法律法规的行 为，会受到法律的制裁。 ２增强纳税意识，积极开展纳税筹划 对于税收，企业应有正确的认识，纳税 是企业必须承担的社会责任。同时企业要 积极主动开展税收筹划活动，达到节约税收 成本，实现企业价值最大化的日的。企业在 进行筹划的过程中，既要讲求时效，尽可能缩 短筹划到实施的间距，义要坚持谨『直性，ｌ要有 周密的计划和方案不能草率行事。 ３企业要配备素质较高的专职税收筹划 人员 税收筹划的综合Ｌ生和政策Ｉ生非常的强， 并且包含了财务、经济、管理、法律等多方 面的知识，因此它要求从事这项工作的人员 具有较高财务知识、经济管理知识和同时 要ｘ，／￣Ｈ关的税收法律法规有深刻的了解。 因此，对于企业的的纳税筹划业务，必须配备 高水平专职的税收筹划人员，确保降低税收 筹划的风险。 、、税收筹划是一个企业走向成熟理性的 标志，是企业纳税意识提高的重要表现，是企 业采取合法的手段追求税收合法权益实现的 手段。有利于促使纳税人在谋求合法税收利 益的驱动下深刻地学习和钻研税收法律法 规，自觉主动地履行纳税义务。随着社会化 的大生产和市场经济的日益发展，税收筹划 【参考文献】 １、郭晓红．新增值税法下企业纳税筹 划策略．赤峰学院学报，２００９年Ｏ３月 ２、巩秀梅．浅谈绿色背景下企业税收 筹划．会计师，２Ｏ１ ０年０３月 ５范晓程．企业税收筹划实施途径探 、必将受到人们的普遍关注。圃 》接２４２页 析．现代商贸工业，２Ｏ１ ０年Ｏ７月 ４王汉丹．关于企业税收筹划的若干 思考．财政监督，２０１ ０年０１月 、来激励财务和业务人员在项目进行的过程中 主动的合理预算、控制成本、严谨核算等。 这样就可以保证在资金利用的过程中，参与 人员主动进行自我内控，从而起到事半功倍 的效果。 三、科研事业单位财务内控管理ｉｔｉ０ 度建立的措施 （一）建立制度应当做好集权和分权 ｌ、绩效管理集中制。长期以来，科研事 业单位的各项经费都是由财政拨付，创收的 压力小，所以在实际的应用中控制的力度偏 ４、税收筹划要为企业全局目标服务 企业要站在全局的战略高度，以整体观 弱，资金的回报率更是管理的空白。在市场 念和系统思维去审视不同的筹划方案，注意 化的过程中这样的情况逐步倾向于单位自身 税收筹划对企业的投资融资决策以及生产 利用市场化的项目运作来实现单位的自负盈 四、结论 经营等各个方面的综合影响。要始终围绕 亏，这时资金的利用和回报率就成为了单位 科研事业单位建立完善内控机制的难 企业整体利益和企业价值最大化这一目标， 财务、业务部门面临的首先要问题。在这个 度在于市场体制和事业体制的融合，实践证 综合筹利、全面衡量，不能仅就某一个环节 问题面前，只有实现效益化的管理体制即以 明，只有打破原有的为监督而监督、为控制 或某一种产品在某一个税种上进行单方面 项目的产出和回报作为衡量职能部门业绩的 而控制的机械的内控制度，切实的将市场化 筹划。 标准，并建立相应的奖惩规范，从而达到科研 的思路引入到科研当中来。建立以人为本的 事业单位实现市场化管理的目标。 监控制度，让项目的预算、执行、核算都有 五 企业税收筹划应注意的问题 ２、建立内控制度。要理顺财务部门的 规范可依；奖惩和绩效有规范可依，这才是 １认真学习税收法律知识，充分理解其内涵 智能和各个职能部门的权利的关系，实现让 最有力、最有效的内控制度。圃 税收筹划是合理合法的，是税收立法昕 应该管的必须管，不应过问的不予监督内控 鼓励和支持的，因此企业要准确掌握税收法 制度。这主要是有利于放权给业务部门，以 【参考文献】 规，领会其精神实质，这是进行税收筹划的基 此实现其灵活的经营，并创造效益。例如：对 １石璐．适应单位特点建立财务管理 础。由于我国税收法律体系层次很多，并且 项目的预算和资金回报率进行严格的监控， 制度［Ｊ］．现代会计，２００９，（０５）． 随着社会经济的发展不断发生变化，企业稍 但是在项目实施过程中不要过多的干预资金 ２、雷达．健全内部财务管理制度的必 有不慎就会跟不上法律的变化，造成误解。 分配和调控，这样就实现了严支出、严回报， 要性和措施［Ｊ］．现代企业，２０１ ０，（０１）． 所以税收筹划不能遵循固有模式，要随时掌 松过程的管理模式，这样就体现了集中和分 ５王建锋．对建立事业单位内控制度 握税收法规动态变化，并结合企业经营特 权的内控思路，也可以保证项目在合理的监 的探讨［Ｊ］．中国总会计师，２００９，（０３）． 点，不断更新税收筹划的方式和方法，使企业 督力度下顺利进行。 ４、李文喜．创新管理方式完善财务管 的税收筹划始终在正确的法律轨道．卜运行。 （二）将审计和内控联合起来建立完整的 ２做好税收筹划的基础工作 理水平［Ｊ］．中国农垦，２００９，（１ ０）． 财务监督体系 ５、陆平．如何建立财务内控机制［Ｊ】． 首先，设置真实完整的会汁账簿，及时 科研事业单位，需要有一套科学、合理 中国电力企业管理，２００９，（０２）． 编制真实客观的财务会计报告，并定期向 的财务工作和内部控制工作制度体系。财政 ６闫铭宇．谈事业单位财务内控制度 有关人员披露相关信息，从而规范企业的 部门是会计与内部控制工作的主管部门，审 的建立［Ｊ］．冶金财会，２０１ ０，（０２）． 会计行为。这既是依法纳税、满足税务管 计部门是重要的保证体系，因此，在健全、完 ７李微．事业单位财务内控决定管理 理的基本需要，又是企业进行税收筹划的 善行政事业单位内部控制体系的过程中，财 成果［Ｊ］．现代经济信息，２０１ ０，（０２）． 基础。其次，通过事先规划、设计、安排实 政和审计部门应发挥重要作用。各级财政部 ８、徐文钦．企业公司治理结构内控制 行科学化决策，把税收成本作纳入企业运 门应成立相应的组织机构，加强对行政事业 度构建［Ｊ］．现代商业，２０１ ０，（Ｏ７）＿ 营成本核算之中。只有建立科学严密的审 单位内部控制制度建设的组织与指导，为内 批机制，实行科学化决策，才能使企业税收 部控制制度建设提支持，促进科研事业单位 筹划走入正轨。 、、、、建立健全内部控制制度体系，并不定期进行 监督、检查。 （三）建立和完善财务监督与监管机制 在单位内部创建透明财务通道，通过财 务定期汇报相关数据公示等形式，让员工了 解和掌握单位的—般财务资金运作和流动情 况，参与财务监督；通过适度引入外部监督 力量，对单位内部的财务管理活动进行监督 和约束，接受上级业务主管和审计等部ｒｉｂ，ｌ－ 单位各项经济活动的监管，适度引入地方财 税、中介审计等部门对单位的各项经济活动 进行政策性审计，以保证单位的各项经济活 动不偏离正常轨道。 、、ＭｏＤＥＲＮＢｕｓＩＮＥｓＳ 坝代商业