税收筹划的基本方法及案例分析

税收筹划的基本方法及案例分析

来源：上海会计网 编辑：上海会计网 发布时间：2010-11-02 查看次数：816

税收筹划的基本做法是：对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。因此，税收筹划的核心是减轻税收负担，即选择合适的经营活动方式，以使当期或以后的应纳税额减少，实现直接或间接减轻税收负担的目的。

可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有以下几种： （一）不予征税方法

不予征税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。

每一种税都规定有明确的税收征税范围，相当于具体税种而言，只对纳入征税范围的经营行为、所得或财产征税，对于没有纳入征税范围的则不予征税，纳税人可以在对照税收政策、权衡各方面利益的前提下，对经营、投资、理财活动作出事前安排，在多种备选方案中选择不予征税的方案。如：我国现行税收政策规定，在不动产出售、出租和投资等方案中，从营业税不予征税角度考虑，可以选择投资方式；在土地、地上建筑物及其附着物的出售、出租或投资等方案中，从土地增值税不予征税角度考虑，可以选择出租或投资方案。

不予征税的技术是相对于具体税种而言的，在具体运用中，会出现两种情况：一是不予征某种税同时应征类似的税种，如按我国现行税收政策规定，提供的运输劳务虽然不予征收增值税，但应征收营业税；二是不予征收某税同时也不征收类似税，如前述的以不动产或无形资产对外投资。按我国现行的税收政策规定，既不征收营业税，也不征收增值税。

（二）减免税方法

减免税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。

许多税种国家在规定征税的具体政策同时，对于特殊的经营活动或纳税人，通过减免税优惠政策作出照顾或鼓励的政策规定，纳税人可以对照国家减免税的优惠政策条件，事前对其经营、投资、理财等活动进行安排，以求符合条件，办理相应的报批或备案手续，享受减税或免税。

（三）税率差异方法

税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。

在我国，有的税种国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税率，也有的税种国家规定的是幅度税率，由各地根据情况作出具体税率的规定，这就使不同的经营、投资、理财情况在税率运用上会出现差异，纳税人可以对照政策规定，在多种方案中进行选择，以适用较低的税率。如设在经济特区的企业和设在经济技术落后开发区的生产性外商投资企业，可以减按15％的税率征收企业所得税，设在经济特区、经济技术开发区的老市区和沿海城市的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税，而在经济特区以外的其他非生产性外商投资企业，则按30％的税率征收企业所得税。对照这一政策规定，纳税人应在权衡各种利益前提下，对投资区域、投资行业作出筹划，以适用相应的低税率。

（四）分割方法

分割方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案，以实现或是不同税负、税种的计税依据

相分离；或是分解为不同纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度；或是防止税率的爬升等效果，以求税收负担减轻的方法。

如：按我国现行税收政策规定，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征流转税问题，从2002年9月1日起，同时符合具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款两项条件，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税；凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。对照这一政策规定，纳税人应事先争取建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，并在建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，以实现总收入额分解为缴纳增值税自产货物销售及其劳务收入和缴纳营业税的建筑业劳务收入。

（五）扣除方法

扣除方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收政策负担的方法。

一般地，所得税都是以纳税人收入或所得额作必要扣除后作为计税依据的，即使是以收入为计税依据的流转税，也规定有不少项目可以在计税依据中扣除j纳税人应在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前作出安排，以求符合政策规定。在计税前扣除。

（六）抵免方法

抵免方法指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的已纳税额或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣，以减轻税收负担的方法。

已纳税额或支出的抵免可以直接减少纳税人应纳税额，可以避免重复征税或引导纳税人经营、投资、理财等活动，在我国规定的境外所得已纳所得税额的抵免、境内投资股息性所得已纳税的抵免、内资企业技术改造购买国产设备投资的40％抵免新增所得税和外商投资企业投资总额内采购国产设备或投资总额外进行技术改造购买国产设备投资的40％抵免新增所得税等，都是纳税人考虑的税收筹划方面，纳税人可以根据自身的经营情况，对照政策规定，事前作出安排，以抵免技术减轻税收负担。

（七）延期纳税方法

延期纳税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定，将经营、投资、理财等活动的当期应纳税额延期缴纳，以实现相对减轻税收负担的方法。

延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，纳税期的推后，相当于获得一笔政府的无息贷款，获取货币时间价值，有利于其资金周转。纳税人根据国家税收政策规定，合理安排其经营行为，是可以实现延期纳税的。如：在销售货物中采用分期收款、赊销或代销方式的纳税期要比直接销售的纳税期迟；符合条件的固定资产可以采用加速折旧的办法计入成本和费用等。

（八）退税方法

退税技术是指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的相关税额退还的方法。

出口退税、外商投资者再投资退税都是纳税人可以进行纳税筹划的内容，退税是将自己或相关人已纳税额从国库中直接退出，一般地，都会对其条件、资料、程序、时间和管理方面作严格的规定，纳税人应根据自己经营活动的情况，对政策依据和相关条件，事前作出安排，以顺利享受到退税政策。

税收筹划是一项综合性的、复杂的工作，涉及面广、难度大，在运用税收筹划方法时，应充分考虑具体情况和政策规定，各种税收筹划方法也不是彼此孤立和矛盾的，有时应相互配合，综合运用，同时，随着税收筹划的层次深人和领域的拓宽，还将会有新的、科学的税收筹划技术的发展和运用。

[例]A公司2002年对B厂货币投资500万元占有50％的股份，A公司和B厂的企业所得税适用税率均为33％。2005年A厂拟结束投资，并将所占股份全部转让给B厂。双方初步商定价格为900万元。截止到2005年底，B厂净资产为1600万元，其中累计未分配利润和盈余公积为600万元。A公司拟将此项投资全部出让给B厂。（为分析方便，假定A公司历年盈利也无减免优惠政策；在分利情况下，B厂同意全额分配，并支付给A公司金额不因分利而调整）

从A公司角度进行税收筹划，其结束投资可选择的方案有两个：一是进行股权转让；二是先投资分利，再股权转让。

方案一：

股权转让，A公司的股权转让所得为：900－500=400（万元），并入转让当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，其相对应纳企业所得税额为：400×33％：132（万元）。

方案二：

运用了分割方法和减免税方法，将应取得的900万元分两步实现，即首先取得投资分利300万元；然后取得股权转让收入600万元。

投资分利先换算为税前所得并入分利当年的应纳税所得额为：300÷（1－33％）：447.76（万元），同时，作为免税所得的免予补税的投资收益为447.76万元；其相对的应纳企业所得税为0元

股权转让，A公司的股权转让所得为:600－500=100（万元），并入转让当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，其相对应纳企业所得税额为:100×33%=33（万元）

可见，A公司在没有其他限定条件下，选择方案二来结束对B厂投资的企业所得税的税收负担较轻。