建立和完善审计的内部控制制度

建立和完善审计的　　内部控制制度

□郑奕新

　　审计机关组建以来,陆续建立一些审计

的内控制度,但还不同程度的存在执行的力度不够,内控制度不完善等问题。随着经济的发展,审计监督的加强,建立和完善审计的内部控制制度有着重要的意义。

审计内部控制制度贯穿于审计程序的各个环节,建立和完善审计的内部控制制度的目标应着眼于实现审计工作规范化,提高审计工作质量,提高工作效率,依法审计,严格执法,建立一支勤政、廉洁、高素质的审计队伍,防止以审谋私、权钱交易等不正之风的产生,树立良好的审计形象。如何建立和完善审计的内部控制制度,根据深圳特派办成立以来建立审计内控制度的情况,我们认为主要应从以下几个方面着手:

　　一、建立和完善审计立项的内控制度是起点

　　建立审计立项控制制度应体现审

计项目的确立是否体现国家有关的政策、经济的中心和热点,体现上级审计机关的要求和当地政府工作的重点,以及项目的确定是否在调查研究的基础上,通过集体研究确定。防止审计项目的确定抓不住重点,个人说了算,有的单位年年审(经常性审计项目除外),有的重点单位却长期不审,形成审计死角,造成审计监督不平衡,审计监督的重点偏离经济建设的中心等问

题,达不到审计监督的目的,发挥不了审计监督的作用。

我们认为,审计立项的监控者应该是上级审计机关,上级审计机关应根据立项的原则认真审查下级审计机关的项目计划,及时纠正立项的偏差,特别是对自定项目,更应该严格审查,防止把项目计划的审查视为一种形式,照批不误。

二、建立和完善审计实施检查阶段的内控制度是重点

　　审计实施检查阶段是关系审计质量高低的重要环节,是衡量审计组及其成员素质高低的重要阶段,是审计项目能否达到目的和要求的关键。我们认为,建立审计实施检查阶段内控制度主要从两个方面着手:

1、对查证过程的控制。审计项目的查证过程应形成一种行为规范准则,并应严格执行。审计组进点后,审计人员应按所分工的内容认真查证,发现疑点应告知审计组成员,必要时共同分析,一追到底,审计人员发现的问题不能单独、随意告知被审计单位。审计组长或主审人员应把握整个审计项目的动态,根据审计过程的实际情况,组织分析审计项目的重点、难点、疑点,交流各自的查证情况,防止疏漏或交叉问题重复查证,达到既明确分工,又相互协调与监督,发挥审计组集体的战斗力。

5

2、对编制审计工作底稿的控制。审计工作底稿的编制反映每个审计人员的工作成果,审计人员应将审计过程中发现的问题毫不保留地编制工作底稿,底稿的编制要有依有据,为撰写审计报告打好基础。每个审计人员编写的工作底稿,审计组成员应交叉审核,这样做既可以减少差错,提高审计人员的业务水平,又可以相互监督,防止查出的问题、疑点没有编制工作底稿。

建立审计实施检查阶段的内控制度,要防止几个可能发生的问题:(1)责任心不强,随便找点皮毛问题交差了事;(2)审计人员民主决策制度、把关复核制度、重大事项请示制度、执法检查制度,以及明确审计的处理原则。

1、建立民主决策、复核把关制度是提高审计质量,增强审计的透明度,促进廉政建设的有力措施。

我办几年来实行了民主决策、三级把关复核制度。由特派员、副特派员、科长、审计组成员组成决策小组,审计组出点后,正、副特派员、科长一起听取审计组汇报,集体定出审计报告征求意见稿中对查出问题的定性及处理意见,审计报告征求被审计单位意凭借审计监督权,态度恶劣,对被审计单位百般刁难;(3)怕得罪人,盲目谦让,忘记自己是代表国家和人民在履行审计监督的职责,查出被审计单位存在的问题自己感到很为难,表现出无可奈何;(4)变通失职,随意表态,对发现的问题或疑点没有全部取证、汇报,或认为某个问题可能不会处理,干脆做“和事佬”放掉了事。

为了防止可能发生的问题,规范检查阶段行为,我们认为应做好以下工作:

1、做好思想教育工作,使大家明白,干审计就要吃苦耐劳,要有责任心,要有奉献精神,要有崇高的职业道德和敬业精神。

2、建立审计项目实施检查阶段审计质量考核评价办法。考核评价的主要内容为:评价审计项目是否按计划方案及作业规范要求进行;审计的工作效率;审计工作底稿是否真实、齐全,是否具备充分的证明力;审计查出问题层次的深浅,是否体现既监督又服务的作用;通过审计,能否引起有关部门和被审计单位对存在问题的重视,以及在社会上产生的威慑作用。通过考核评比,鼓励和鞭策审计人员提高审计质量。

3、对审计人员的审计执法行为要有严格的约束力,对责任心不强,该查出的问题而没有查出的,要追究有关人员的责任;查出问题不汇报或没有全部汇报的,要严肃处理。

三、建立和完善审计处理阶段的内控制度是关键

　　审计处理阶段的内控制度,主要应建立6

见后,同样由决策小组集体决定审计查出问题的定性和处理尺度,然后由主审人员起草审计决定和审计意见书。三级把关的侧重点不同,科长把第一关,主要是对工作底稿进行审核,审核查出问题是否清楚,取证是否齐全,该查证的环节有无查证,查证的情况如何,有无遗漏问题、不清楚的地方需要追查或延伸审计,并根据决策小组集体决定,审核审计报告征求意见稿及审计决定、审计意见书;主管业务的副特派员把第二关,对科长审核的内容再审核,并把好文字关;特派员把第三关,主要审核审计定性的合法性和准确性,引用的法规、政策是否恰当,审计报告征求意见稿、审计决定、审计意见书最后由特派员审核签发。

2、明确审计处理的原则。审计机关应在坚持依法审计的前提下,按照“三个有利于”的原则实事求是地处理审计过程中出现的界线不清、合理不合法、无法可依的问题。审计机关应根据有关的政策、法规,结合当地的实际情况,对违纪违规问题,按性质不同进行分类,定出处理的原则,决策小组在讨论审计事项的定性、处理尺度时,以该原则为尺度来衡量,作出决定。这样做能够使民主决策制度落到实处,防止同样性质的问题,有的单位处理,有的单位不处理,或者处理有轻有重。

3、建立重大事项请示制度。深圳特派办建立了重大事项的请示制度,有如下情况的请示省审计厅作出指示:违纪金额在百万元以上的重大问题;违纪虽然没有达到百万元以上,但其性质较为严重的问题;涉及到

工作研究

要注意

对房租收入的审计

□沈润声

　　目前,许多单位建房,都是将首层建成

门店用来出租;也有些单位将部分闲置的房屋用来出租。所得的租金收入用来弥补本造成了税收及国有资产的流失。

比如,在对某单位的审计中,审计人员支现,该单位19××年房屋出租的租金收入15200元,在帐外反映,全部用于职工福利和单位的招待费开支,漏缴了以下各税:

(1)房产税:15200×12%=1824元;(2)营业税:15200×5%=760元;(3)教育费附加:760×3%=22.8元;(4)城建税:760×7%=53.8元。

四项合计漏缴税金2660元,占全部房租收入的17.5%。

笔者建议,税务部门应加强对这部分税单位经费不足,这本无可非议。但这些单位的房屋一般都是国有资产,房屋出租所得的租金收入应按规定交纳有关税金。而有些单位将这部分收入另立帐户反映,作为单位的“小钱柜”逃避了税务监督,偷漏了各项税金。尤其是一些行政事业单位的房租收入,税务部门往往忽视了对这部分收入的审核,

省厅级干部的违纪问题;处理界线不清或无法可依的问题;办领导认为需要请示的审计事项。

建立重大事项请示制度,既保证审计重大事项的定性、处理较为恰当,又沟通了上下级关系,有利于上级审计机关及时掌握审计工作情况,便于对工作进行指导。

4、建立执法检查制度。近几年来,我省审计执法检查有进展,但力度还不够,一年最多组织一次检查,有的审计机关的领导不够重视,随便抽一些行政后勤人员参加检查,执法检查的质量大打折扣,有点流于形式。我们认为,执法检查应该制度化,由上级审计机关组织,分片交叉检查,每年最少要组织一次,选派人员要严格要求,既要有较高政策、审计业务水平,又要有崇高的职业道德,执法检查在深度和广度上要有所拓展。通过执法检查,促进各地审计机关提高审计质量,加大执法的力度。

四、其他应建立和完善的内控制度

收的征管。审计部门也应加强对这部分房租收入的审计监督:一是对某单位进行审计时,注意对这部分收入的审计;二是对出租房屋较多,租金收入较大的单位,实行专项审计。这样,才能有效地保证房租收入各项税金的征缴,防止国有资产的流失。

(作者单位:始兴县审计局)

　　1、干部的轮岗制度。建立审计人员的

轮岗制度有利于扩大审计人员的知识面,防止审计人员与被审计单位过于熟悉而出现的人情障碍。但是,审计工作的特点决定了审计人员的轮岗不能太频繁,3至4年调整一次较为合适。

2、审计的回访制度。建立和实施审计的回访制度是其他内控制度执行情况的检验,审计机关每年年底组织本单位各处室(科、股)对本年度审计过的单位进行交叉审计回访,回访的主要内容包括:了解审计组的工作表现,衡量是否勤政、廉洁,是否依法审计、尽忠职守;了解被审计单位对审计机关作出的审计决定和审计意见书的反应,衡量是否实事求是、客观公正。通过审计回访,总结经验教训,更好地履行审计监督的职能。

建立和完善审计的内部控制制度,需要各地审计机关领导的重视和全体审计工作人员共同努力,要将建立和完善内控制度与严格执行内控制度一起抓。

(作者单位:省厅驻深圳特派办)

7