初级会计实务（ 2020 ）考试辅导
第三章 +负债
第三节 应付职工薪酬
考点：应付职工薪酬（★★★）
职工薪酬，是指企业为获得 职工 提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
一）职工薪酬的内容
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
类型 概念 具体内容 会计科目 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； 【提示】 包括生活困难补助、 丧葬 补企业在 职工提供 相短期 薪酬 ★★ ★ 关服 务的年度 报告期 间结束后 12 个月内 需要全 部予以 支付的职 工薪酬，因解除与 职工的 劳动关系 给予的补偿除外 助费、抚恤费、职工异地安家费、 防暑降温费等。 应付职工薪酬 ——工资、 奖金、 津贴和补 贴 ③医疗保险费、 工伤保险费和生育 保险——职工福利费 费等社会保险费； 【提示】养老保险费 ——社会保险费 和 失业保险费 属于离职后福利。 ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤； 【提示】 包括年休假、 病假、婚假、 产假、丧假、探亲假等。 ⑦短期利润分享计划； ⑧其他短期薪酬。 ——住房公积金 ——工会经费和职工教育 经费 ——带薪缺勤——短期带 薪缺勤 ——非货币性福利
企业为 获得职工 提供的服务而 在 职工退休离职 后福 利 ★★ 或与企 业解除劳动关（1）设定提存计划，企业向独立 的基金缴存固定费用后， 不再承担 进一步支付应付职工薪酬 系 后，提供的各种形 ——设定提存计划 义务的离职后福利计 划 式的报酬和福利， 短（ 2）设定受益计划，指除设定提 存计——设定受益计划 期薪 酬和辞退 福利除划之外的离职后福利计划 外 第1页
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企业 在职工劳动 合同辞退 福利 ★ 在职工劳动合同尚未到期之前： （ 1）应付职工薪酬 ——辞退福利 第三章 +负债
到 期之前 解 除与职 无论职工本人是否愿意，企 业决定解除工的劳动 关系，或者为鼓励 职工自 愿接受裁 减而给 予职工的 补偿 与职工的劳动关系而 给予的补偿 （2）为鼓励员工自愿接受裁减而 给予的补偿， 职工有权利选择继续 在职或接受补偿离职 其他 长除短期薪酬、 离职 后期 职工 福利、辞退福利 之外福利 ★ 所 有的职工 薪酬 长期带薪缺勤； 长期残疾福利； 长 期利润分享计划； 长期奖金计划等 【提示】 不需深究 【例题·单选题】（ 2019 年）下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（ ）。
A. 支付职工的培训费 B. 发放职工工资
C. 确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿 D. 缴存职工基本养老保险费
【答案】 C
【解析】选项 ABD，均为实际支付职工薪酬业务，会计分录为： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款
选项 C，确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿的分录如下： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
选项 C正确，应记入“应付职工薪酬”科目贷方。
【例题·单选题】（ 2019 年）下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（ ）。
A. 为职工代扣代缴的个人所得税
B. 根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金 C. 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 D. 按国家规定标准提取的职工教育经费
【答案】 A
【解析】选项 A，为职工代扣代缴的个人所得税应从应付职工薪酬中扣减，并记入“应交税费——应交个人 所得税”科目中，不属于企业职工薪酬的组成内容。
【例题?单选题】（ 2018 年）下列各项中，不属于职工薪酬的是（ ）。
A. 为职工交纳的医疗保险 B. 为职工交存的住房公积金 C. 职工因公报销差旅费 D. 支付职工技能培训费
【答案】 C
【例题·多选题】（ 2018 年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（ ）。
A. 正式任命并聘请的独立董事津贴 B. 已订立劳动合同的全职职工的工资 C. 已订立劳动合同的临时职工的工资 D. 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
【答案】 ABCD
【解析】 A 属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴； B 属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资；临时工也属于职 工的范畴，因此 C 选项也属于应付职工薪酬； D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬， 四个选项均正确。
【例题·多选题】（ 2018 年）下列各项中，属于短期职工薪酬的有（ ）。
A. 支付给职工的生活困难补助
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B. 用于开展职工教育及职工技能培训的支出 C. 支付给职工离职后的福利 D. 支付给职工的工资和津贴
【答案】 ABD
【解析】选项 C属于离职后福利，不属于短期薪酬。
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【例题·判断题】（ 2018 年）企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪 酬——辞退福利”科目核算。（ ）
【答案】√ 【解析】
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——辞退福利 （二）短期薪酬的核算
业务时点 短期薪酬的账务处理 计提 借：生产成本【车间生产工人】 制造费用【车间管理人员】 管理费用【行政管理人员】 销售费用【销售人员】 在建工程【工程人员】 研发支出【研发人员】 合同履约成本 【履行合同人员】 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费和职工教育经费 ——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ——非货币性福利 借：应付职工薪酬 实际 支付 货币 性 贷：银行存款 库存现金【需先向银行提取现金】 其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】 其他应收款【为职工代垫的费用】 应交税费——应交个人所得税【代扣
代缴个人所得税】 第3页
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借：应付职工薪酬——非货币性福利
第三章 +负债
贷：主营业务收入 【以自产产品发放给职工】 应交税费——应交增值税（销项税额） 【自产产
品视同销售】 累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】 银行存款【租赁住房供职工无偿使用】
非货 借：主营业务成本 【以自产产品发放给职工】 币性 贷：库存商品
【提示】 外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的，不属于增值税视
同销售，应将进项税额转出。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品 应交税费——应
交增值税（进项税额转出） 教材例 3-13 】甲企业 2×19 年 7 月份应付职工工资总额为 693000 元，“工资费用分配汇总表”中列示的
产品生产人员工资为 480000 元，车间管理人员工资为 售机构105000 元，企业行政管理人员工资为 90600 元，专设销 人员工资为 17400 元。企业应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本
制造费用 管理费用 销售费用
480000 105000 90600 17400 693000
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
【教材例 3-14 】承【例 3-13 】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额 693000 元， 其中企业代扣职
工房租 32000 元、代垫职工家属医药费 8000 元，实发工资 653000 元。甲企业应编制如下会计 分录：
注：如果通过库存现金发放工资，则需要先向银行提取现金。 （ 1）向银行提取现金：
借：库存现金 653000 贷：银行存款 653000
2）用现金发放工资： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000
贷：库存现金 653000 注：如果通过银行存款发放工资，该企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000 贷：银行存款 653000
3）结转代垫款项： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000
贷：其他应收款——职工房租
——代垫医药费
金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。
32000 8000
2×19年 9月，企业在
【教材例 3-15 】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等 计算需要补贴食堂的岗职工共计 200 人，其中管理部门 30 人，生产车间生产人员 170人，企业的历史经验数据表明， 每个职工每月 需补贴食堂 150 元。乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬——职工福利费 30000
【教材例 3-16 】承【例 3-15 】2×19年 10月，乙企业支付 30000元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分 录： 借：应付职工薪酬——职工福利费 30000 贷：银行存款 30000
（ 170× 150） 25500 （30× 150）4500
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教材例 3-17 】承【例 3-13 】2×19年 7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的 计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。
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2%和 8%的
甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本
制造费用 管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬——工会经费
教材例 3-18 】承【例 3-13 】2× 19年 7月，480000×10%)48000 该企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负105000×10%)10500
担的向社
( 90600× 10%) 9060
会保险经办机构缴纳社会保险费（不含基本养老保
( 17400× 10%) 1740
险和失业保险费）共计 83160 元。按照规定标准
(693000×2%)13860
职工教育经费
计提住房公 积金为 76230 元。 甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本— —基本生产成本
693000×8%)55440
110400 24150 20838
制造费用
管理费用 销售费用
4002
贷：应付职工薪酬——社会保险费 83160
——住房公积金 76230
假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险） 住房公积金为 76230 元，共计 97020 元。甲企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
贷：其他应付款——社会保险费
——住房公积金
【教材例 3-20 】甲公司为家电生产企业，共有职工 部管理人员。 2×19年 12月，甲公司以其生产的每台成本为 制如下会计分录：
借：生产成本
管理费用
【 170× 1000×（ 1+13%）】 192100 【30×1000×（ 1+13%）】 33900 【200×1000×（ 1+13%）】 226000
20790 元、
20790 76230 20790 76230
200 名，其中 170 名为直接参加生产的职工， 30 名为总
900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
13%。甲公司应编
该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台 1000 元，甲公司销售商品适用的增值税税率为
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【教材例 3-21 】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人 员每人租赁一套住房。 甲公司总部共有部门经理以上职工 20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用， 假定每辆 桑塔纳汽车每月计提折旧 1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员
5 名，公司为其每人租赁一套面积为
200 平方米的公寓，月租金为每套 8000 元（含税）。
甲公司应编制如下会计分录：
1）确认提供汽车的非货币性福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
20000 20000
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借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
（ 2）确认为职工租赁住房的非货币性福利： 借：管理费用
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20000 20000
40000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40000
【教材例 3-22 】承【例 3-20 】和【例 3-21 】甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同 时根据现行增值税制度规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 226000
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 180000
贷：库存商品——电暖器 180000 甲公司每月支付副总裁以
上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 40000 贷：银行存款 40000
【例题·单选题】（ 2019年）某家电生产企业， 2020年 1月以其生产的每台成本为 800 元的微波炉作为非 货币性福利发放给职工， 发放数量为 100 台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为 1000元，适用的增值税 税率为 13%。不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（
）元。
200000 26000
A. 90400 B. 80000 C. 100000 D. 113000
【答案】 D 【解析】分录如下： 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
113000
113000 113000
100000 13000 80000
80000
【例题?单选题】（ 2018 年）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处 理表述正确的是（ ）。
A. 按产品的生产成本确定主营业务收入
B. 按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬 C. 按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用 D. 按产品的公允价值结转主营业务成本
【答案】 B
【解析】 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象， 按照该产品的含税公允价值 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价 值结转成本。
【例题?单选题】 某企业为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 13%。2019 年12月，该企业以其生产的 每台成本为
150 元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放 1 台，该型号的加湿器每合市场售价为 200 元 （不含税）。该企业共有职工 200 名，其中生产工人 180 名，总部管理人员 20 名，不考虑其他因素，下列各项 中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理
结果正确的是（ ）。
A. 确认管理费用 4000 元 B. 确认管理费用 3000 元 C. 计入生产成本 27000 元 D. 确认应付职工薪酬 45200 元
答案】 D 解析】会计分录为： 借：生产成本 (200× 180× 1.13 )40680
管理费用
( 200× 20× 1.13 )4520
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 45200 借：应付职工薪酬——非货币性福利
(200× 200×1.13 )45200 贷：主营业务收入 (200× 200) 40000
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应交税费——应交增值税(销项税额)
第三章 +负债
(200×200×13%) 5200 借：主营业务成本 ( 150× 200) 30000
贷：库存商品 (150× 200) 30000
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