应收账款在现金流中的重要作用

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应收账款在现金流中的重要作用

鲁庆强

（咸阳宝石钢管钢绳有限公司，陕西咸阳

７１２０００）

摘要现金流量管理是现代企业理财活动的一项重要职能，现金流是企业运营的重要链

条，现金流的周转循环，唯有销售才得以变现，实现资金的闭环运转。因此，企业为增强竞争、促进利润增长，必然提高销售量，在现销受限的条件下不可避免的产生大量应收账款。只有管理好并及时清理应收账款，才能加快资金周转，防范企业经营风险，使企业财富最大化。

关键词现金流；应收账款；经营；风险；

现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目）而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称。

应收账款指企业因销售产品、商品、资产、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫的各种费用和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。

既然应收账款是企业因销售产品、提供劳务而形成的暂时没有回收的债权，就应加强应收账款的管理和合理控制，作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理的好坏就直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有５．５万亿元人民币，占企业总资产的３０％左右，而大多数中小企业资产价值的６０％以上是应收账款。因此，针对应收账款管理上可能存在的种种风险，就要求企业不但在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用，更要识别和控制其风险。只有加速资金的回笼速度，加固企业现金流的链条，进一步提高资金利用率、才能降低企业经营风险。一旦管理失控，防范不力，就会形成企业现金流的中断，影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机，更关系到企业的长远发展。

一、应收账款的成因

企业应收账款居高不下的原因总的来说，不外乎内部和外部因素。内部来讲，一方面，是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增大市场占有率；另一方面，是管理者普遍重销售的前部环节，即发货、开票、履行合同环节，而对后续环节即关键的回收货款环节忽视风险的存在，甚至在内部控制、公司治理、管控手段等方面存在

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缺失或漏洞，均会形成应收账款的大量存在和账龄的延长。外部主要是很多下游企业无限放大“负债经营”理念的负面效应，人为故意拖欠账款，有些甚至不顾及企业形象，长期不还欠款，这是市场信用体制不健全的表现。

第一，应收账款大幅上升是商业竞争的必然结果。由竞争形成的应收账款，是一种商业信用。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用来促销。出于扩大销售的竞争需要，除传统的营销手段外，赊销是必然手段之一，于是就产生了较大的应收账款。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。

第二，企业应收账款的内部管理规章制度存在，但往往存在缺失或执行不到位，或有章不循。管理操作中销售与核算脱节，掩盖了许多问题和矛盾。如个别企业内部控制管理机制不健全，部门协调沟通不及时，业务流程存在关键风险控制盲区，个别员工的风险防范意识不强，盲目追求市场占有额，在事先未对付款人资信情况作深入调查和对应收账款风险进行正确评估的情况下，任意的扩大或没有底线地采用赊销策略去争夺市场，片面追求账面的虚假高收入、高利润，忽视应收账款的潜在风险，导致大量应收账款沉积，给企业经营背上了沉重的债权包袱。

第三，销售和收款的时间差也导致了短期的应收账款增加，但与“欠债有理”的长期应收账款比起来，金额和账龄都有很大的差别。赊销战略的应用实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。所形成的长期应收账款由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，不能回收的风险也就变大，且时间和风险同步增长。

二、应收账款给企业带来的风险

企业赊销商品而产生的应收账款会给企业带来很大的风险，在企业内部，会给业务人员的舞弊提供机会，给个别别有用心者私设小金等带来便利，会对企业的虚增销售收入、虚假利润、任意调整货款入账金额、调整时间提供机会，这也是企业普遍接受大量应收账款的现实。而对应收账款会对企业产生的经营风险往往淡化，识别不到位，认识不清，重视不够。

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本，附加收账费用，坏账损失，这些直接的损失比较显而易见。另外，还有一些间接的损失，比如，企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增

加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要变现在：（１）占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。应收账款未实现现金流入，属于应收而未收的资产。应收账款不断增加，使企业的资金周转速度减慢，导致大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业的正常生产经营。（２）增加企业的现金支出。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计税依据，按期以现金方式缴纳；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税；应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。（３）形成坏账损失，影响企业的经营业绩。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。（４）一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至是破产。　　　　

三、加强应收账款的控制措施

第一，完善赊销制度，适当控制赊销范围，有效控制审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，对客户进行有效信用评价，等级使用赊销档次的日常管理，随时了解、掌握和控制应收账款。第二，应收账款实行专人负责制。可以考虑设立专门的部门或指定专人负责对应收账款的日常核算和监督，并及时准确地反馈给企业高层领导，便于企业领导及时决策，适当适时地采取对应措施。第三，明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，做好账龄分析，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关

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部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。第四，健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。第五，采取预算控制应收账款坏账准备规模，制定合理的收账政策和清欠方法，合理使用会计谨慎性原则，完善账销案存的审批程序和日常监管，做好税务和上级部门的沟通联系，做到涉税合理，损失依据充分。企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于企业发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计人当期费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企业应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。要做好帐销案存工作，有可能追讨的债权必须追回。而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，进一步做好涉税控制。

当前，不少企业资金短缺，经营困难，很多人无视诚信，不讲信用，反而觉得有债不愁，欠债有理，出现了客户存心赖账的现象。应收账款政策是当客户违反信用条件时，拖欠甚至拒付款时企业所采取的收款策略与措施，很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。制定收账政策要考虑收账费用与坏账损失、应收账款机会成本的杠杆均衡原理谨慎选择。

总之，应收账款在现行体制和中国特色市场经济条件下，不可避免，如何控制应收账款，缩短账龄，是每一位企业员工都要关心的话题，正确认识合理有效地防范与控制应收账款的风险也是企业内控治理的一项重要的工作。要重视企业现金流的整体运行和闭路回转，要学会科学管理资金，有效控制资金的机会成本，要求经营部门应树立全新的营销观念，加强对客户信用评价和信用等级划分，明确相关部门和人员职责。财务部门应加强监督，完善优化内部结算流程，确保内部控制制度的有效实施。使企业应收账款的风险降低到最低程度。

参考文献

［１］黄冰．简编现金流量表．立信会计出版社．

［２］李姣姣．浅谈析应收账款风险．会计之友，２００８（０８）．

［３］董伟．筹划风险及防范对策研究．商情，２００９（２６）．

［４］张雪松．企业会计电算化存在的问题和对策．经济师，２００９（０１）．

作者简介

鲁庆强（１９６６—），男，大学学历，毕业于西安石油大学会计专业（大专）。现任咸阳宝石钢管钢绳有限公司财务资产科科长。

责任编辑：牛源

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